淺析云南包裝印刷企業預算管理與策略
作者：朱躍昆熊天啟
摘要：隨著國家一帶一路戰略的實施和市場體制逐步完善，云南包裝印刷企業面臨的競爭環境發生很大變化，在上聯市場、緊密客戶中，許多包裝印刷企業已經認識到預算管理在企業管理中的重要性，并且積極探索適合自身企情的預算管理模式，取得了不小的進步。但就當前整體而言，云南包裝印刷企業預算理念上還存在偏差，包括預算依據、決策機制等方面還存在明顯的不足。因此，更新觀念，正確選擇預算方法、建立科學的決策體系、以及建立與自身特點相適應的預算管理控制體系、重視發揮計算機在預算管理中的作用，是加強云南包裝印刷企業預算管理，快速提升包裝企業管理水平的關鍵所在。
引言
面對社會生產力水平的不斷飛躍發展，社會生產組織形式多樣化和日趨激烈的市場競爭，而逐漸形成的以全面預算管理為重要組成部分的企業內部管理制度，經過十幾年來的發展和演變，全面預算管理已發展成為一種現代企業管理模式。當前，為提高企業自身市場競爭能力和抵御風險能力，加強企業內部管理和控制，以實現企業經營戰略目標，可以說，是否應用全面預算管理關系到企業是否能成功地進行可持續性發展和綜合能力的提高。
一、包裝企業預算管理概論
(一)預算管理的內涵
所謂包裝印刷企業預算是指通過對包裝企業內外經營環境的全面分析，在科學的生產經營預測與決策基礎上，用價值和實物等多種形態反映包裝印刷企業中長期或一定期限內的投資、生產經營以及財務成果等進行的一系列計劃與規劃。預算管理則是利用預算這一主線對企業內部各部門、各財務以及非財務資源進行合理調配、控制、反映與考評等進行的一系列管理活動，并借此來提高包裝印刷企業的產品研發能力和經濟效益。
(二)預算管理的特征
1、完善財務管理
財務管理工作是為預算管理工作提供可靠的依據和實施控制的基本手段。因此，建立完善的財務管理體系，不僅能為前一年度各種業務的財務信息，編制中長期年度預算提供基礎數據與信息資料，而且這些工作也只有通過財務人員的協助，才能緊緊跟蹤預算執行過程，及時向經營者反饋有參考價值的預算執行情況分析，發現問題及時解決。就此說明，預算的編制、執行、控制及結果的考評等一系列過程都離不開完善的財務管理體系。
2、科學性與指導性
為更好地體現包裝印刷企業自身發展的需要，預算管理的各個環節都應建立在具有科學性與指導性上來。預算編制必須根據企業內部各項布局發展的中長期需要與其自身具備的財力做好人、財、物的綜合平衡，預算編制一旦完成，應堅決執行，發揮其科學性與指導性作用。同時注意，企業要根據預算時限期內即將結束時，需要對時限期內的預算編制及預算分配執行情況進行分析和研究，目的是為新年的預算編制及執行提供理論和實踐經驗，以增強下一時限期內預算管理的預見性。
3、目的性與穩定性
預算應有目的性和穩定性。所謂目的性，是指依據國家產業政策指向，結合企業自身情況有目的、有計劃的實施。所謂穩定性，是指每一項生產計劃企業都應當以預算形式操作，具有計劃性與穩定性。當然，需要說明的是，這種目的性和穩定性要符合國家產業政策指向和市場需求，不可盲目。同時，企業要根據生產需要和特點使預算的設計符合企業運行的實際情況，采用或實行動態式管理。如在按銷售收入比例固定預算時應盡量靠近政策指導，并可根據企業經營波動的特點，采用彈性預算的方法;或按經營戰略預測;將長期預算與中短期預算相結合;為了避免在預算執行過程中的偏差，可采用滾動預算方式;還可以在預算編制中特別列出 1/3 經費用于解決一些不可預測因素造成的困難和問題。當然，如果企業遇到計劃有較大變動或有重大技改、設備更新、廠房工程項目建設時，預算也要適時合理調整，并按要求及時到政府相關部門備案，以求得支持。
4、全面性與綜合性
預算管理的全面性與綜合性主要體現在預算管理的內容之中。在實施過程中，凡是會影響目標實現的工作、事項，均應以貨幣等計量單位形式在預算中具體加以反映并進行管理。要實施全面完整的預算管理，企業經營者首先要弄清楚預算管理是以經營收入多少為前提條件，提取和支出要與預算為基礎。在弄清楚他們之間的關系后，應按照預算管理方法，從預算起點、預算依據、預算編制過程和預算組織與控制、預算考評等內容上貫穿到每一個單位、每一個部門或個人，應用預算管理的科學性，達到企業內部管理的全面性與綜合性效果。
5、閉合性與約束性
企業在預算管理過程中，各個程序和環節要按照方案或流程實施，因此，預算方式與預算管理都具有權威性與約束性，任何部門和個人都無權隨意進行調整和更改。根據此種規定，企業在實際應用中，要求通過提高預算管理的權威地位、增加預算指標分配和預算調整的約束性、消除領導意志、對預算收支的使用實施有效的監督，增強預算管理的約束性，這是解決提高預算管理效率和預算管理科學性以否的關鍵所在。
二、透視云南包裝印刷企業預算管理中的現實問題
(一)預算管理的思想觀念有偏差
1、為預算而預算。云南包裝印刷企業往往比其他企業更能認識到預算管理在其企業管理中的重要作用，并已逐步把是否實施預算管理作為衡量企業管理水平高低的一個標準來執行，目前存在的主要問題是，企業對預算到底按照什么標準，如何安排和實施預算，尚缺乏深刻的理解。
2、認為編制預算純屬財務行為。預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發展，對于這一點企業許多負責人認識有偏差，很多人包括負責人都認為預算純屬是財務行為，理所當然由財務部門負責制定和控制。隨著企業管理計劃性的加強，預算將逐漸受到管理層的重視。盡管各種預算最終表現為財務預算，但預算的基礎是根據各種業務、投資、資金、人力資源、科研開發以及管理計劃實施的，這些內容并非財務部門所能確定和左右的。
3、預算管理是多余的。預算只是一種財務行為或只針對某一項目計劃實施的預算，由財務部門負責預算和實施就可以了，強調預算管理是多余的。這種思想和認識使得財務預算缺乏連續性與嚴謹性，企業資金運行往往不具有預見性和計劃性，波動大且容易造成浪費，實施起來也不易控制等。因此說明，預算管理不僅不是多余的，而且是十分重要的、企業運行管理所必須努力加強的一項工作。
(二)預算依據缺乏明確指針
1、預算缺乏企業中長期發展戰略指針。沒有發展戰略指針下的預算管理，往往出現短期行為，忽視中長期目標，使短期的預算指標與長期的自身企業發展戰略不相適應，各期編制的預算銜接性差，預算管理常常處于本末倒置的狀態，使得各年度、季度和月份預算的推行無助于包裝印刷企業中長期發展目標的實現，并且企業預算編制出發點也不盡相同，這樣的預算管理難以取得預期的效果。
2、預算經不起市場檢驗。由于預算管理本身存在封閉心態，預算管理過程往往容易忽視對市場的調研與預測，使很多預算指標與包裝印刷企業的外部環境不相容，整個預算指標體系難以被市場所接受，經不起市場檢驗的預算制度很難有效地在包裝印刷企業中實施。而且，預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，這也使得包裝印刷企業的預算工作難以推行。
3、預算與包裝印刷企業的生產情況相脫節，編制的預算缺乏必要的客觀性。很多包裝印刷企業以歷史指標值和過去的活動為基礎，確定中長期的預算指標值，沒有認真地對包裝企業的中長期活動作一評估。如果包裝印刷企業及其各部門間的活動變化不大，按照預算方法制定，可以接受，但在包裝印刷企業及其各部門的活動變化較大或擴張速度較快時，用上面的辦法制定預算，會使預算指標缺乏客觀性。而缺乏客觀性的預算指標值難以成為考核和評價員工的有效基準，這樣的預算管理制度實施起來效果不佳。
4、執行預算缺乏有效的考核與激勵措施?？己撕酮剳椭贫热狈虼胧┞鋵嵅坏轿?，是造成包裝印刷企業預算目標無法實現的一個重要原因。在預算管理過程中，以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果對他們執行獎懲時，被考核方往往都會強調客觀因素對活動績效的影響，而有意回避主觀方面的原因，對考核方則由于各種因素常常也會參雜個人情感去評價被考核方，使考核過程在有名無實下進行;或者考核后沒有嚴謹的配套獎懲措施，或缺乏應有的激勵機制，使考核工作流于形式，從而造成預算指標約束作用的喪失，使整個預算工作失去價值。
(三)預算編制形式化
預算編制是包裝印刷企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。采用什么樣的預算方法編制預算，對預算目標的實現有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。目前，編制預算通常采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等，要清楚不同的預算編制方法，適應不同的情況。而云南多數包裝印刷企業均采用增量或減量預算編制，原因主要有三個方面:(1)增量或減量預算的編制簡單;(2)給預算確定中的各項指標留下空間;(3)承認歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預算的編制未能真正起到提高效率的作用。
(四)預算審查批準中的非客觀性因素影響較大
1、預算缺乏嚴謹的討論與分析。一般情況下，決策層多以預算方案可性度作為是否批準該預算的主要依據，來確定預算方案能否實施，對其預算是否充分，符不符合預算管理要求，能否達到預期效果，缺乏嚴謹的討論與分析。因此，都帶有很大的主觀成分，也容易流于形式。為了使預算能夠真正起到細、化戰略管理的作用，預算的審批應保證與公司預算的編制假設或編制依據是否與企業發展戰略一致，預算編制的內容是否完整，其指標的計算方法或確定原則是否與包裝印刷企業預算制度規定的原則和預算方法一致，以確保項目預算的準確性和可實施性。也就是說，預算應根據預算編制方法來制定，而不能只注重預算結果。
2、對預算的準確度期望值過高。預算是包裝印刷企業對中長期發展的一種計劃安排，在預算確定中體現為一系列的具體指標，這些指標盡管考慮了不確定因素對中長期的影響，其估算既有合理性，但實際執行起來其結果與預測指標仍存在差異，甚至差異性很大。盡管管理層總是希望預算值與實際執行結果盡可能接近，從而能夠不偏不倚地落實既定方針。但執行的結果往往會發生，要么預算指標過高，要么低于預算希望值，很少有包裝印刷企業能夠使預算指標同實際執行結果接近或吻合。這樣，所產生的結果，使得各企業負責人十分差異，不知所措。
3、管理部門的預算考核只注重費用節約額。許多包裝印刷企業盡管實施了預算管理，但對管理費用的支出仍按預算控制的辦法和理念實行。對此大多數企業認為，對管理費用實施預算管理的主要目的就是要通過預算控制費用，以使費用支出不超過預算。在這種思想指導下，很多包裝印刷企業以此規定了管理費用超支或節約獎懲辦法。這樣所導致的結果就是，有些配合部門為了規避處罰或得到獎勵，削減了一些必要的活動。從而產生了減少工作，多得獎勵，消極怠工的矛盾現象，這與實施管理費用預算控制的目的相違背。進行預算考核時，我們以為應首先看其中管理活動是否按質按量完成，只有在百分之百完成各項管理活動情況下節約的費用才可獲得獎勵，反之，就應該給予處罰。
三、完善云南包裝印刷企業預算管理的對策與建議
(一)更新包裝印刷企業預算管理的理念
1、確立“以企業戰略為基礎的實施預算管理”新理念，使日常的預算管理成為包裝印刷企業實現中長期發展戰略的基石。預算管理是對計劃的數字化反映，是落實企業發展戰略的有效手段。因此，包裝印刷企業在實施預算管理之前，應該認真深入地進行市場調研和企業資源的分析，特別是政策把控，明確自己的中長期發展目標，以此為基礎制定和編制各期的預算，使包裝印刷企業各期的預算與企業預算銜接起來，避免預算工作的盲目性。
2、確立“面向市場編制預算”的新理念，使預算指標經得起市場的檢驗。包裝印刷企業預算的基礎大多是訂單預算，只有預計的訂單額確定了，一定時期的生產預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接生產費用預算、期間費用預算、預算資產負債表、預算損益表和預算現金流量表等才能最終確定下來。因此，為了應對市場的變化，包裝印刷企業制定的預算應該具有一定的彈性，其指標值要與預算相吻合，為預算工作的順利開展留有余地，減少過大的預算剛性給預算管理工作帶來的風險。
3、確立“面向中長期和基本活動分析來編制預算”的新理念，要使預算指標客觀公正，并且容易實施，包裝印刷企業的生產活動是預算的基礎和成本費用的動因，包裝印刷企業中長期活動則是包裝印刷企業預算數值大小的直接決定因素。因此，以包裝印刷企業中長期活動的預測為基礎，并將這些活動在各單位、部門之間進行合理的分解，才能使包裝印刷企業的預算指標接近實際狀況，使預算管理工作的控制與激勵作用得以發揮，從總體上杜絕無效活動的發生，同時又保障包裝企業各項增值活動的順利實施。
(二)科學編制預算
1、對于小規模包裝印刷企業或者業務比較單一的包裝其他企業，可以就實施的目標與管理控制來編制預算。具體地說，預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點。這是因為銷售收入是整個預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否恰當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定包裝印刷企業經濟效益高低的關鍵因素。生產成本和費用的控制也是包裝印刷企業管理的基本功，可以反映出企業管理的水平?，F金流量預算則是包裝印刷企業在預算期內全部經營活動安全運行的保證，否則整個預算管理將是無米之炊。在包裝印刷企業預算管理中，特別是對資本性支出的預算管理要全面，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。
2、從預算編制方法的選擇來看，隨著預算管理水平的不斷提高，預算編制方法，也不斷發展，形成了包括固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算的一個系列方法。包裝印刷企業在編制預算的過程中，應根據自己的外部環境及企業的預算水平進行選擇。對于市場價格及企業市場份額情況不很確定的包裝印刷企業，應盡量采用彈性預算;而對于市場情況比較確定的企業，則采用固定預算更為合適。另外，包裝印刷企業預算水平也是選擇預算編制方法需要考慮的一個重要因素，預算水平較高的包裝印刷企業可以選擇較為先進復雜的預算方法，如滾動預算和零基預算;而對于預算水平較低的包裝印刷企業，則盡量從編制簡單易行的預算開始(如固定預算)，以防引起工作的混亂。
(三)建立科學的預算管理決策體系
設置預算評審機制是提高決策水平的重要途徑。預算機制應由各個主要職能部門的經理或負責人組成，由董事長或總經理擔任主席。這個機制的工作是使包裝印刷企業內各部門甚至部門內各員工專門信息的交流更為方便，并使各單位和部門就基礎假設達成一致。從根本上說，只有經過預算評審機制的審批，才能接受一項預算或預測數據。
(四)周期戰略管理策略相適應。
對于周期性明顯的包裝印刷企業，可以采用周期預算來編制中長期預算，以便與企業的周期戰略管理策略相適應。一方面，以企業周期作為預算編制的基礎，能使包裝印刷企業在對中長期進行預測時明確包裝印刷企業編制預算時所處的周期階段，從而根據包裝印刷企業環境和企業活動的周期性規律，對包裝印刷企業的中長期環境和狀況進行預測，這樣才能使預算更加符合包裝印刷企業的實際情況。另一方面，戰略管理的一個重要實現方式就是以周期戰略為目標的。而包裝印刷企業恰恰是周期性明顯的生產單位，這就更加要求包裝印刷企業以周期為基礎來編制預算。在以周期為基礎編制預算時，要注意針對的是企業生命周期，因為經濟周期、行業生命周期屬于企業的外部環境因素，而產品生命周期則屬于企業經營活動規律的一個組成部分。
(五)正確理解預算管理與績效的關系
預算是一種系統的科學方法，用來編制包裝印刷企業的財務、實物以及人力等資源，目的是實現包裝印刷企業既定的戰略目標。對此，包裝印刷企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有利于控制開支。預算本身并不是最終目的，更多的是充當聯系企業戰略與經營績效的工具。預算體系在分配資源的基礎上，主要用于衡量與監控企業所屬單位、部門的經營績效，以確保最終實現企業的戰略目標。包裝印刷企業的經營管理是一個相對復雜的系統，因此要與企業績效管理體系相吻合，形成一個完整的企業業績控制系統，預算才能達到發揮其戰略監控的作用。
(六)建立適合自身特點的預算管控系統
企業不同，采取的預算方法也不同，因此，云南包裝印刷企業要結合自身特點建立一套適合企業內部的科學預算控制組織系統。首先要從建立分級預算控制體制，包裝印刷企業除了建立和完善一級預算以外，對于一些重要的單位和部門的預算和項目預算，應該將預算進一步的細化，盡可能的建立起二級預算，并正確劃分各級預算歸口管理部門，對一些不符合管理要求或流程的，需要進行組織再造或流程再造，同時要建立健全預算反饋機制，預算控制系統要充分發揮其應有的職能，通過組織構建形成靈活有效的預算反饋機制，使預算反饋機制與預算執行方式相適應。對預算的編制還要注意與計算機和網絡技術結合起來，提高預算的準確性和高效率。
綜上所述，預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程。職工是企業經營的參與者和執行者，企業經營的好壞直接關系到其自身利益，為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須全員參與并制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核?？己宿k法可采用月度預考核、季度兌現或年度清算等，并做到清算結果獎懲貫徹到位。把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。
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